Главная страница

Лекция по Теме Учет финансовых результатов. Тема Учет финансовых результатов


Скачать 48.74 Kb.
НазваниеТема Учет финансовых результатов
Дата16.03.2021
Размер48.74 Kb.
Формат файлаdocx
Имя файлаЛекция по Теме Учет финансовых результатов.docx
ТипДокументы
#185357

Подборка по базе: 302ск 01.10.2020 лекция №12Сестринский уход при заболеваниях орг, БУХ УЧЕТ.docx, 23.02.2021 лекция.docx, 12 тема клин эндоТруш М.В._5bd0ea200c6fce93979371f2c798151a.docx, Реферат Тема 1 (13).docx, бух учет есеп.docx, ЛЕКЦИЯ Тема 1.5. Средневековая философия.docx, ФП Тема № 2.3. Сгибание и разгибание рук в упоре, угол в упоре, КПО, тема 6.docx, 02.02.2021 Лекция по АП.doc

Тема 9. Учет финансовых результатов
1. Признание доходов и расходов организации

2. Порядок формирования финансового результата.

3. Реформация баланса.

4. Учет расходов и доходов будущих периодов

5. Бухгалтерский учет финансовых вложений
1. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Признание доходов и расходов организации.

Выручка от обычных видов деятельности признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

  • право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Прочие доходы признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

- поступления от продажи основных средств и иных активов, продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) - в порядке, аналогичном для признания выручки;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено об их взыскании, или они признаны должником;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

- суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

- иные поступления - по мере образования (выявления).

Прочие доходы подлежат зачислению на счет 91 «Прочие доходы и расходы» кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.

Расходы по обычным видам деятельности признаются в бухарском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Прочие расходы признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, с уплатой процентов по полученным кредитам и займам, с оплатой услуг кредитных организаций, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное владение и пользование активов организации, прав на объекты интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) определяются в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

- дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, не реальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;

- суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.
2. Порядок формирования финансового результата.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли (убытка), формируемым течение года и представляет собой разницу между суммами доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества (прибыль), а расходов над доходами — его уменьшение (убыток).

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году используют активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности (счет 90 «Продажи»), прочих доходов и расходов (счет 91«Прочие доходы и расходы») и чрезвычайных доходов и расходов (счет 99 «Прибыли и убытки»).

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отображаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах. На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от основной деятельности организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отображаются все прочие доходы и расходы (кроме чрезвычайных, а также расходов по уплате налога на прибыль).

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» учитывают доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации.

Схематично формирование чистой прибыли/убытка можно представить следующим образом.

1. Прибыль (убыток) валовая:

выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг;

(-) НДС, акцизы;

(-) расходы (себестоимость) проданных товаров, продукции, работ, услуг.

2. Прибыль (убыток) от продаж:

Валовая прибыль (убыток);

(-) коммерческие расходы;

(-) управленческие расходы.

Прибыль (убыток) до налогообложения:

Прибыль от продаж;

(+) прочие доходы;

(-) прочие расходы.

4. Чистая прибыль (убыток) отчетного года:

Прибыль (убыток) до налогообложения;

(-) текущий налог на прибыль.

Текущий налог на прибыль = УР+ОНА-ОНО+ПНО (-ПНО) – справочно

ОНА и ОНО – разница между Дт и Кт 09, 77 счетов.
Без учета норм ПБУ 18/02 общая схема формирования конечного финансового результата и чистой прибыли организации отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:


п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Конечный финансовый результат - прибыль




1

1

Отражена прибыль от продаж по обычным видам деятельности в составе конечного финансового результата

90-9

99

2

2

Отражена прибыль от прочих доходов и расходов в составе конечного финансового результата

91-9

99

33

Начислен налог на прибыль организации, подлежащий уплате в бюджет

99

68-2

4

4

Заключительными оборотами декабря определена сумма чистой прибыли отчетного года

99

84

Конечный финансовый результат - убыток

1

1

Отражен убыток от продаж по обычным видам деятельности в составе конечного финансового результата

99

90-9

2

2

Отражен убыток от прочих доходов и расходов в составе конечного финансового результата

99

91-9

3

3

Заключительными оборотами декабря определена сумма чистого убытка отчетного года

84

99


3. Реформация баланса.

Эти проводки отражаются в учете по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Итогом проведения реформации баланса является закрытие счетов учета финансовых результатов отчетного года.

В рамках реформации баланса счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» подлежат закрытию путем оформления внутренних записей по субсчетам данных счетов.

п/п



Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета




Дебет

Кредит

1

По окончании отчетного года субсчет 90-1 закрыт внутренней записью на субсчет 90-9

90-1

90-9

2

По окончании отчетного года субсчет 90-2 закрыт внутренней записью на субсчет 90-9

90-9

90-2

3

По окончании отчетного года субсчет 90-3 закрыт внутренней записью на субсчет 90-9

90-9

90-3

4

По окончаний отчетного года субсчет 90-4 закрыт внутренней записью на субсчет 90-9

90-9

90-4

5

По окончании отчетного года субсчет 91 -1 закрыт внутренней записью на субсчет 91-9

91-1

91-9




По окончании отчетного года субсчет 91-2 закрыт внутренней записью на субсчет 91-9

91-9

91-2


В рамках реформации баланса выявленный на счете 99 «Прибыли и убытки» итоговый результат деятельности организации подлежит зачислению на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

- чистая прибыль организации по итогам отчетного года с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» подлежит зачислению в кредит счета 84;

- непокрытый убыток организации отчетного года с кредита счета 99 «Прибыли и убытки» подлежит зачислению в дебет счета 84.

Суммы нераспределенной прибыли отчетного года в первую очередь направляются по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности на выплату доходов учредителям (участникам) организации, а также на пополнение резервного капитала.

4. Учет расходов и доходов будущих периодов.

Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные организацией в предшествующем и/или отчетном периодах, но подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности организации.

К расходам будущих периодов, в частности, относятся расходы, связанные:

- с горно-подготовительными работами;

- подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;

- освоением новых производств, установок и агрегатов;

- рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;

- неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв) и др.

- расходы, связанные с рекламой продукции;

- расходы на обязательную сертификацию продукции;

- расходы на приобретение лицензий и др.

Расходами будущих периодов могут быть признаны только уже потребленные услуги или работы.

Для учета расходов, произведенных в отчетном периоде, но подлежащих включению в себестоимость продукции в последующие периоды деятельности организации, используется активный счет 97 «Расходы будущих периодов». Учет расходов будущих периодов отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно по месяцам, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

Затем эти расходы ежемесячно списываются со счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счетов по учету затрат на производство (счета 20, 23, 25, 26, 44) с последующим отнесением этих расходов на себестоимость продаж (субсчет 90-2).
Учет доходов будущих периодов.

Доходы будущих периодов - это средства, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (полученная авансом арендная плата, абонементная плата за пользование средствами связи, полученная от юридических и физических лиц, безвозмездно полученное имущество и др.).

К доходам будущих периодов также относятся: предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы; разница между. суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету, при выявлении недостачи и порчи.'

Доходы будущих периодов подлежат отнесению на финансовые результаты организации при наступлении периода, к которому они относятся.

Учет доходов будущих периодов ведется на пассивном счете 98 «Доходы будущих периодов».

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчётного периода, к которому эти доходы относятся.

К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98-2 «Безвозмездные поступления»;

98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

П/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1

Отражены доходы будущих периодов.

50 (51, 52)

98-1

2

Начислен НДС с суммы доходов будущих периодов

98-1

68-2

3

Суммы, ранее учтенные как доходы будущих периодов, получены в рамках обычной деятельности

98-1

90-1

4

Суммы, ранее учтенные как доходы будущих периодов, являются прочими доходами

98-1

91-1

5

Принят к вычету НДС в части списанной суммы доходов будущих периодов.

68-2

98-1

Безвозмездно полученные ценности

1

Получены безвозмездно основные средства (нематериальные активы), иные МЦ

08 (10, 11, 41)

98-2

2

Начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству (нематериальному активу)

20 (23, 44)

02, 04 (05)

3

Отпущены в производство безвозмездно полученные материалы

20 (23, 44)

10

4

Соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов

98-2

91-1

Недостачи прошлых лет

1

Выявлена недостача прошлого года

94

98-3

2

Отражена задолженность виновного лица

73

94

3

Поступила в кассу (удержана из зарплаты работника) сумма в погашение недостачи

50 (70)

73

4

Соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов

98-2

91-1

Возмещение ущерба по рыночным ценам




Списана балансовая стоимость недостающих МЦ

94

10




Сумма недостачи отнесена на виновное лицо

73

94




Отражена разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица

73

98-4




Сумма недостачи погашена сотрудником организации

50

73




Разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, учтена в составе прочих доходов

98-4

91-1


Резервы предстоящих расходов.

Единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению себестоимости и может стать причиной убытка. Для равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу создаются резервы предстоящих расходов. Фирма может зарезервировать средства:

- на дорогостоящий ремонт основных средств;

- на выплату отпускных работникам;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Величина резервируемых на те или иные цели сумм рассчитывается фирмой самостоятельно и закрепляется в учетной политике.

Резервы учитываются по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

П/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1

Сформирован резерв предстоящих расходов

20 (23, 25, 44)

96

2

Списаны фактические затраты, для которых ранее был образован резерв

96

20 (23, 25, 44)

3

Сторнирована неиспользованная сумма резерва

20 (23, 25, 44)

96


5. Учет финансовых вложений.

В ПБУ 19/02 установлен перечень активов, учитываемых в составе финансовых вложений:

  • государственные и муниципальные ценные бумаги;

  • ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

  • вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

  • предоставленные другим организациям займы;

  • депозитные вклады в кредитных организациях;

  • дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

  • вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Приведенный перечень не является исчерпывающим. Главное, чтобы были соблюдены три условия, при одновременном выполнении которых финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету:

  • наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или иных активов, вытекающее из этого права;

  • переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;

  • способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости.

К финансовым вложениям не относятся:

  • собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования (учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)»);

  • драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности;

  • векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

  • вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода (учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»);

  • активы, имеющие материально-вещественную форму, такие, как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы, но при внесении в качестве вклада в уставный капитал или по договору простого товарищества они будут учитываться именно в качестве финансовых вложений.

Векселя, выданные непосредственно покупателем, так называемые «товарные векселя», учитываются не в качестве активов, а в составе дебиторской задолженности на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Векселя третьих лиц, в том числе банков, переданные покупателем за приобретенную продукцию, работы или услуги, учитываются в составе финансовых вложений, так как при этом происходит погашение дебиторской задолженности покупателя, взамен которой в распоряжение организации поступает актив. Это так называемые «финансовые векселя».

Бухгалтерский учет финансовых вложений.

Согласно Плану счетов финансовые вложения учитываются на активном счете 58 «Финансовые вложения».

Депозитные вклады в кредитных организациях должны учитываться на счете 55 «Специальные счета в банках».

К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

На счете 58 учитываются как краткосрочные (до одного года), так и долгосрочные (свыше одного года) финансовые вложения.

Организация самостоятельно выбирает единицу учета финансовых вложений, исходя из специфики своей деятельности. В качестве единицы, в зависимости от характера вложения, могут быть выбраны серия, партия и т.п.

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.

По государственным и иным ценным бумагам в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения. Эмиссионные ценные бумаги лучше учитывать в разрезе отдельных выпусков, каждый из которых имеет свой регистрационный номер, указываемый в выписках из реестра акционеров и других документах.

Первоначальная оценка финансовых вложений.

Оценка первоначальной стоимости финансовых вложений зависит от способа поступления в организацию. Они могут быть получены следующими способами:

  • приобретены за плату;

  • внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал;

  • финансовые вложения в виде ценных бумаг могут быть получены безвозмездно;

  • приобретены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

  • получены в качестве вклада организации - товарища по договору простого товарищества.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, является сумма фактических затрат на их приобретение. К ним относятся:

  • суммы, уплачиваемые по договору продавцу;

  • суммы, уплачиваемые за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

  • посреднические услуги; услуги депозитария, реестродержателя, связанные с приобретением ценных бумаг;

  • иные расходы, связанные с приобретением ценных бумаг.

ПБУ 19/02 установлен особый порядок отражения затрат на информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений.

В случае несущественности величины затрат на информационные и консультационные услуги относительно суммы, уплачиваемой продавцу ценных бумаг, такие затраты признаются прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету приобретенные ценные бумаги.

Организациям предоставлено право самостоятельно определять существенность суммы дополнительных затрат, связанных с приобретением актива (п. 11 ПБУ 19/02). Уровень существенности должен быть закреплен в учетной политике организации.

В тех случаях, когда информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, оплачены, но принимается решение не приобретать такие вложения, стоимость оказанных услуг относится на финансовые результаты в качестве прочих расходов. Включение затрат в состав прочих расходов производится в том отчетном периоде, когда было принято решение не осуществлять финансовые вложения.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, является эквивалентная сумма в рублях, определяемая путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ России на дату принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету.

Первоначальная оценка финансовых вложений, если они приобретены за счет заемных средств включает в себя проценты, начисленные организацией по предоставленным ей заемным средствам до момента принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету. Проценты, начисленные организацией после принятия на учет финансовых вложений, учитываются в составе прочих расходов и подлежат включению в финансовый результат организации.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал, для принимающей стороны является их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В частности, при оплате акций неденежными средствами для определения их рыночной стоимости как имущества, вносимого в оплату акций, должен привлекаться независимый оценщик.

Если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком.

Первоначальной стоимостью таких финансовых вложений, как безвозмездно полученные организацией ценные бумаги, признается:

  • их текущая рыночная стоимость, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг;

  • сумма денежных средств, которая может быть получена от продажи ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, - для ценных бумаг, по которым рыночная цена не рассчитывается.

Источниками информации о рыночных ценах может быть признана:

  • официальная информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на ближайшей к местонахождению (месту жительства) продавца (покупателя) бирже;

  • при отсутствии сделок на указанной бирже либо при реализации (приобрете­нии) на другой бирже - информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на этой другой бирже;

  • информация о международных биржевых котировках;

  • котировка Минфина России по государственным ценным бумагам и обязательствам.

В соответствии с пунктом 14 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договору, предусматривающему исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости переданных или подлежащих передаче активов.

Последующая оценка финансовых вложений.

Финансовые вложения, по которым в установленном порядке определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости, то есть подлежат обязательной переоценке.

Организация должна установить в учетной политике периодичность проведения переоценки: ежемесячно или ежеквартально (п. 20 ПБУ 19/02).

Разница между оценкой таких финансовых вложений на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты в составе прочих доходов (расходов) в корреспонденции со счетом 58.

Пример:

На балансе организации числится 300 акций. Учетная цена -50 руб. за акцию. В учетной политике записано, что корректировка стоимости акций производится ежеквартально. По данным Московской фондовой биржи 31 марта 2009 г. средневзвешенная цена этих акций составила 58 руб. за акцию.

В бухгалтерском учете 31 марта делается проводка:

Дебет 58-1 Кредит 91-1

- 2400 руб. [300 шт. х (58 руб. - 50 руб.)] - отнесен на финансовый результат прирост стоимости акций.

Таким образом, в балансе за I квартал 2009 г. акции будут отражены по текущей рыночной стоимости - 17 400 руб. (300 шт. х 58 руб.)

Если текущую стоимость акций определить нельзя, их следует отразить по предыдущей оценке.

Пример:

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

В апреле 2009 г. акции были исключены из биржевых торгов. Поэтому в полугодовом балансе организация отразит их по той же стоимости, как и в балансе за I квартал, - 17 400 руб.

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется (некотируемые), отражаются в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости (не переоцениваются).

Для долговых ценных бумаг (облигации, векселя), не имеющих рыночной стоимости, пункт 22 ПБУ 19/02 разрешает относить разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно на прочие доходы (расходы) по мере причитающегося по ним дохода (в соответствии с условиями выпуска

Пример:

Организация 1 марта 2009 г. приобрела за 401 000 руб. у банка вексель этого же банка номиналом 410 000 руб. Срок погашения векселя - 30 мая 2009 г. (90 дней). Разница (дисконт) между первоначальной и номинальной стоимостью векселя составляет 9000 руб. (410 000 - 401 000). Согласно учетной политике доведение до номинала стоимости долговых ценных бумаг осуществляется ежемесячно.

В бухгалтерском учете признание доходов по состоянию на 31 марта 2009 г. (за 30 дней) будет отражаться следующими записями:

Дебет 58-2 Кредит 91-1

- 3000 руб. - отражена разница между первоначальной и номинальной стоимостью векселя (9000 руб.: 90 дн. х 30 дн.).

Аналогичные проводки будут осуществлены 30 апреля (за следующие 30 дней) и 30 мая (за последние 30 дней).

Облигации, как правило, организация приобретает по цене, отличающейся от номинальной. Во-первых, в составе цены продавцу уплачивается часть накопленного процентного (купонного) дохода на дату приобретения купонной облигации. Накопленный купонный доход (НКД) - это процент к номинальной стоимости облигации, рассчитываемый пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска облигаций или даты выплаты предшествующего купонного дохода, и включаемый в цену сделки.

Во-вторых, стоимость облигации, уплаченная продавцу (без учета НКД) может отличаться от ее номинала. Чтобы к моменту погашения облигации ее учетная стоимость стала равна номинальной, разницу между этими двумя величинами можно равномерно списывать на финансовые результаты при каждом получении дохода по облигации. Однако делать это можно только по тем облигациям, которые не котируются на фондовой бирже.

Пример:

ОАО «Пассив» приобрело на вторичном рынке ценных бумаг некотируемую облигацию номинальной стоимостью 1000 руб. На момент приобретения по облигации оставалось получить три купонные выплаты (каждая - по 20% от номинальной стоимости облигации, то есть по 200 руб.). Сверх цены облигации продавцу была уплачена часть НКД по первому из трех оставшихся купонов в сумме 100 руб.

Для обособленного отражения в учете операций по облигациям с купонным доходом ОАО «Пассив» использует следующие субсчета второго порядка: 58-2-1 «Стоимость облигаций», 58-2-2 «НКД, уплаченный продавцу».

Если облигация была приобретена за 1090 руб. (то есть фактическая стоимость облигации оказалась выше номинальной). Сверх этой цены был уплачен НКД - 100 руб. Всего продавцу перечислено 1190 руб. (1090+100).

Бухгалтер сделает следующие проводки:

  1. при приобретении облигации:

Дебет 76 Кредит 51

  • 1190 руб. - перечислена оплата продавцу за купонную облигацию.

Дебет 58-2-1 Кредит 76

-1090 руб. - отражена стоимость приобретенной облигации (без учета НКД).

Дебет 58-2-2 Кредит 76

- 100 руб. - отражена величина НКД, уплаченного продавцу;

  1. отражение операций по получению первого купонного дохода:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 200 руб. - начислена причитающаяся к получению от эмитента величина НКД на дату получения права на доход;

Дебет 91-2 Кредит 58-2-2

  • 100 руб. - учтена сумма НКД, уплаченная продавцу по данному купону;

Дебет 91-2 Кредит 58-2-1

- 30 руб. [(1090 руб. - 1000 руб.) : 3 купона] - списана часть стоимости облигации;

Дебет 51 Кредит 76

200 руб. - получен НКД по купону от эмитента.

  1. каждый раз при начислении следующего купонного дохода:

Дебет 91-2 Кредит 58-2-1

- 30 руб. [(1090 руб. - 1000 руб.) : 3 купона] - списана часть стоимости облигации.

Выбытие финансовых вложений.

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях их погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр. (п. 25 ПБУ 19/02).

Дата выбытия вложений определяется на дату, когда к новому собственнику финансовых вложений переходит право собственности, финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.).

Поступления от продажи финансовых вложений в соответствии с ПБУ 9/99 признаются прочими поступлениями либо доходами от обычных видов деятельности. Величина поступления определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п. 6.1 ПБУ 9/99).

Прочие доходы отражаются по кредиту счета 91/1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов. При этом в дебет счета 91/2 «Прочие расходы» списывается стоимость реализованных вложений в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения».

Способ, которым рассчитывают стоимость выбывающих вложений, будет зависеть от того, определяют ли по данному вложению текущую рыночную стоимость:

1) стоимость финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, устанавливается одним из следующих способов:

Согласно пункту 27 ПБУ 19/02, депозитные вклады, займы, дебиторская задолженность, приобретенная по уступке права требования, а также вклады в уставные капиталы других предприятий (кроме акций обществ) оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы.

2) стоимость финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, определяется при выбытии исходя из их последней оценки (то есть с учетом произведенной последней переоценки).

Обесценение финансовых вложений.

К финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, относятся вложения в уставные капиталы, по договору простого товарищества, в отдельные виды ценных бумаг и др.

Под обесценением (п. 37 ПБУ 19/02) понимается устойчивое снижение стоимостисти ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.

Для того чтобы признать, что вложения обесцениваются, необходимо одновременное наличие следующих условий:

- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость вложений существенно выше их расчетной стоимости;

- в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

- на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

В ПБУ 19/02 приведены примеры ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, а именно:

- появление у эмитента ценных бумаг или у должника по займу признаков банкротства;

- совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

- отсутствие или существенное снижение поступлений в виде дивидендов процентов).

Если проверка подтверждает снижение стоимости, организация создает резерв под обесценение финансовых вложений. Резерв создается на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью этих финансовых вложений.

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 59 «Резерв под обесценивание финансовых вложений».

Доходы и расходы по финансовым вложениям.

Расходы по обслуживанию финансовых вложений организации, такие, как оплата услуг банка и/или депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п., признаются прочими расходами организации (п. 36 ПБУ 19/02). Аналогично отражаются и расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов Доходы по финансовым вложениям (дивиденды, проценты по вкладам и др.) признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями. При отнесении их в состав доходов следует руководствоваться ПБУ 9/99 «Доходы организации».


написать администратору сайта