Главная страница
Навигация по странице:

  • Первоначальная стоимость

  • Восстановительная стоимость

  • Вложения во внеоборотные активы

  • Способ уменьшаемого остатка

  • Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

  • Списание стоимости, пропорционально объему продукции, работ.

  • Практические задания по теме «Учет основных средств» Задача

  • Тема 3 «Учет расчетных операций»

  • Расчеты с поставщиками и подрядчиками

  • Учет расчетов с покупателями и заказчиками

  • Учет расчетов с бюджетом по уплате налогов и сборов

  • Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

  • Учет расчетов с учредителями предприятия

  • Учет расчетов с подотчетными лицами

  • Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

  • Практические задания по теме «Учет расчетных операций» Задача

  • 28Пособие для экономистов 2012. Учебнометодическое пособие по дисциплине бухгалтерский учет для бакалавров по направлению


    Скачать 1.24 Mb.
    НазваниеУчебнометодическое пособие по дисциплине бухгалтерский учет для бакалавров по направлению
    Анкор28Пособие для экономистов 2012.doc
    Дата12.01.2018
    Размер1.24 Mb.
    Формат файлаdoc
    Имя файла28Пособие для экономистов 2012.doc
    ТипУчебно-методическое пособие
    #13909
    страница6 из 10
    1   2   3   4   5   6   7   8   9   10
    Тема 2 «Учет основных средств»

    Цель изучения темы: усвоение понятия и оценки основных средств, основных каналов поступления и выбытия основных средств, порядок начисления и учета амортизации.

    Порядок учета и движения ОС определяется ПБУ 6/01 «Учет ОС», утвержденный приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26 Н, а также методические указания по БУ ОС, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.03 № 91 Н.

    Согласно этих документам в бухгалтерском учете в качестве ОС принимают активы, которые единовременно выполняют следующие условия:

      1. использование их в производстве продукции, выполнении работ, услуг или для управленческих нужд предприятия;

      2. использование в течение длительного времени, т.е. сроком полезного использования свыше 12 месяцев или операционного цикла. Если он превышает 12 месяцев.

      3. организация не предполагает последующую перепродажу данных активов;

      4. способность приносить организации экономические выгоды или доход в будущем.

    ОС имеют определенную денежную оценку, различают:

    Первоначальная стоимость приобретенных за плату ОС - сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение, изготовление ОС за исключением суммы НДС и др. возмещаемых налогов.

    Фактическим затратам на приобретение, сооружение, изготовление ОС являются:

    - суммы, уплачиваемые поставщику в соответствии с договором;

    - суммы, уплаченные подрядчикам за осуществление работ по строительству согласно договору;

    -суммы, уплаченные организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;

    -регистрационные сборы, государственные пошлины и др. платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объекты ОС;

    -таможенные пошлины;

    -невозмещаемые налоги в связи с приобретением объектов ОС;

    -вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект ОС;

    - другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением ОС, максимальный процент по заемным средствам если они привлечены для приобретения объектов ОС, начисленные до принятия объекта ОС к бухгалтерскому учету.

    Предприятия собирают фактические затраты, связанные с приобретением ОС и доведением его состояния пригодного к использованию по ДТ 08. Первоначальная стоимость (балансовая) определяется в момент вступления объекта в эксплуатацию на данном предприятии. ОС тогда приходуют по первоначальной стоимости следующей записью: Дт 01- Кт 08

    ОС в процессе использования изнашиваются, их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и экономических качеств называется износом.

    Остаточная стоимость – износ, остаточная стоимость ОС, по которой они выбывают при их ликвидации, списании или продаже выбывших из эксплуатации ОС. С течением времени первоначальная стоимость ОС отклоняется от стоимости аналогичных ОС, приобретенных или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку ОС и определять восстановительную стоимость.

    Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства ОС, т.е. приобретение или строительство объектов исходя из действующих средств на момент переоценки.

    В условиях рыночной экономики периодически по решению государства может проводиться переоценка ОС, которая предусматривает дооценку или уценку числящихся на балансе организации ОС относительно текущих рыночных цен на те же объекты, выпущенные в последний год. Эта переоценка всегда проводится в соответствии с постановлением Правительства РФ.

    Однако, коммерческие предприятия могут не чаще 1 раза в год переоценивать группы однородных ОС по текущей восстановительной стоимости путем прямого пересчета по документально подтвержденным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал предприятия: Дт 01- Кт 83/1 – на сумму доначисленной амортизации ОС, Дт 83-Кт 02-амортизация ОС

    Вложения во внеоборотные активы – капитальные вложения в развитие, расширение, обновление, реконструкцию ОС, нематериальных активов, это обособленный вид деятельности предприятия от основной деятельности.

    Ведется учет ОС на активном счете 01, где по Дт 01 – поступления, остаток ОС в хозяйстве, по Кт 01 выбытие ОС.

    К счету 01 открываются субсчета:

    1.производственные ОС основной деятельности;

    2.производственные ОС других отраслей;

    3.непроизводственные ОС;

    4.скот рабочий и продуктивный;

    5.многолетние насаждения;

    6.земельные участки и объекты природопользования;

    7.объекты неинвентарного характера;

    8.ОС по лизингу и прочие объекты;

    9.выбытие ОС.

    Основные способы поступления ОС на предприятие:

    1.приобретение ОС;

    2.осуществление долгосрочных инвестиций при создании ОС самой организацией;

    3.поступление в счет вклада в уставный капитал другой организацией;

    4.поступления для осуществления совместной деятельности;

    5.поступление при получении имущества в доверительное управление;

    6.поступление по договору лизинга;

    7.приобретение ОС по договору мены;

    8.безвозмездное поступление от третьих лиц.

    Приобретение ОС

    ОС могут приобретаться за деньги на основании хозяйственных договоров. У покупателя основанием для осуществления записей в бухгалтерских регистрах является акт приемки ОС, счет-фактура, платежно-расчетные документы, при этом производятся записи:

    1. Согласно счет – фактуры Дт 08 – Кт 60, Дт 19 – Кт 60,

    Согласно акта приема – передачи ОС купленный объект ставят на баланс предприятия: Дт 01 – Кт 08.

    2. на осуществление долгосрочных инвестиций. При создании ОС в организации они приходуются на баланс по фактическим затратам на их изготовление. Создание ОС возможно как собственными силами, так и путем привлечения сторонних организаций. Если путем строительства, осуществляемого хозяйственным способом, то даем бухгалтерскую запись:

    Дт 08 – Кт 70,69,10,23 – отражены капитальные вложения в строительство, выполненное хозяйственным способом;

    Дт 01 – Кт 08 – оприходовали выстроенный объект.

    Если строительство выполнено подрядным способом, то согласно счет-фактуре подрядчика: Дт 08 – Кт 60, Дт 19 – Кт 60, Дт 01 – Кт 08

    Если объект изготавливается в собственной ремонтной мастерской, то согласно накладной и наряду: Дт 08 – Кт 23, 70,69,10, Дт 01 – Кт 08.

    3. ОС, поступающие на предприятие в результате вклада в уставный капитал инвесторов отражают бухгалтерской записью:

    Дт 08 – Кт 75/1.

    В этом случае ОС приходуют по согласованной оценке с учредителями записью: Дт 01 – Кт 08.

    4. Поступление ОС для осуществления совместной деятельности отражается на отдельном балансе участником, ведущим общие дела бухгалтерской записью

    Дт 01 – Кт 08 - отражен взнос участников в совместную деятельность в виде ОС.

    1. доверительный, управляющий отражает на отдельном балансе Дт 01–Кт 79.

    2. лизинг.

    3. по договору мены. Один из участников договора мены передает в собственность другого участника определенное имущество в обмен на другое, как правило, обмен признается равноценным. Договор мены считается исполненным только после фактической передачи имущества сторонами друг другу. Его особенностью является то, что каждая из сторон одновременно признается продавцом передаваемого имущества и покупателем получаемого имущества, поэтому при учете операций необходимо отразить прекращение права собственности на передаваемое имущество и оприходовать полученные ценности.

    В бухгалтерском учете приобретение ОС по договору мены отражают: Дт 62 – Кт 90, 91 – отражена задолженность организации – покупателя за полученный им товар, исходя из стоимости предполагаемых к получению организации ОС из расчета цен, по которым они обычно приобретаются.

    Дт 90,91 – Кт 68 – начислен НДС по реализуемым ценностям.

    Дт 90,91 – Кт 10, 41 – себестоимость реализованных ценностей.

    Дт 08 – Кт 60 – на стоимость полученных по договору ОС, исходя из стоимости товаров, переданных организации, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных товаров или ценностей

    Дт 19 – Кт 60 – начислен НДС с полученных объектов ОС.

    Дт 01 – Кт 08 – оприходованы ОС.

    Дт 60 – Кт 62 – произведен зачет взаимных требований, исходя из стоимости реализованного товара из расчета цен обычной реализации. Дт 99 – Кт 90,91 или Дт 90,91 – Кт 99 – отражен финансовый результат от реализации товара в обмен на ОС.

    1. Организация может бесплатно получить имущество от разных юридических и физических лиц, в бухгалтерском учете оценка такого имущества (по договору дарения) производится исходя из его рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету:

    Дт 08 – Кт 98/2 – отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного ОС

    Дт 01 – Кт 08 – ввели в эксплуатацию безвозмездно полученное имущество.

    Дт 20,23,25,26,44 – Кт 02 – начислена амортизация по безвозмездно полученным ОС.

    Дт 98/2 – Кт 91/1 – соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов (в суме начисленной амортизации)

    9. При формировании скота основного стада – перевод молодняка в основное стадо отражают:Дт08 – Кт11; Дт 01 – Кт 08.

    10. Закладка многолетних насаждений. При их закладке затраты отражают записью: Дт 08 – Кт 10, 70, 69, 23.

    ОС в течении срока службы постепенно изнашиваются, теряют свою первоначальную стоимость. Износ потеря ОС части их стоимости. Для замены износившихся ОС предприятие должно возмещать сумму износа ОС из выручки. Накапливание производится путем систематического включения в себестоимость произведенного продукта сумм, равных величине износа. Эти суммы получили название – амортизационные отчисления.

    Прекращается начисление амортизации по эксплуатируемым объектам, полностью погасившим свою стоимость в оценке, в которой они отражались в текущем учете.

    Согласно ПБУ 6/01 амортизация начисляется 4 способами:

    1. линейный;

    2.уменьшаемого остатка;

    3.списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

    4.списание стоимости, пропорционально объему продукции, работ.

    При линейном способе амортизация начисляется равными долями в течение всего срока полезного использования ОС. Годовая сумма амортизации определяется делением первоначальной стоимости единицы ОС на весь срок полезного использования объекта.

    Способ уменьшаемого остатка

    Годовая сумма амортизации отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало года и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения. Коэффициент ускорения применяется по видам машин и оборудования, перечень которых устанавливается федеральными органами исполнительной власти. Это касается движимого имущества, т.е. активной части ОС, по которым коэффициент ускорения должен быть не выше 2-х.

    Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

    При этом способе списание стоимости ОС по сумме чисел лет срока полезного использования заключается в том, что на каждый год амортизация определяется умножением первоначальной стоимости объекта на коэффициент, который определяется в виде дроби, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока службы объекта.

    Списание стоимости, пропорционально объему продукции, работ.

    Начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции, работ, услуг в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости ОС и предполагаемого объема продукции или работ за весь срок полезного использования объекта. Этот способ чаще применяется по машинам, где эти показатели являются основными.

    Амортизационные отчисления производятся в течение всего срока службы ОС предприятия, при поступлении ОС начисление амортизации начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем поступления хозяйства, а по выбытии прекращается с 1 числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

    Поправка в ПБУ 6/01 от 01.01.11 установила, что ОС 40000 р. Будут считаться амортизируемыми.

    Учет амортизации ОС ведется на пассивном 02 счете, где по Дт 02 отражают списание начисленной амортизации за период эксплуатации бухгалтерской записью: Дт 02 – Кт 01/9

    Выбытие ОС предприятия возможно по различным причинам:

    1. ветхость, износ ОС, когда списывают в связи с полной ликвидацией;

    2. в результате продажи объекта;

    3. в результате безвозмездной передачи другим предприятиям;

    4. уничтожение, разрушение в результате стихийных бедствий;

    5. передача ОС в счет взносов в уставный капитал других предприятий;

    6. передача выбраковка скота из основного стада;

    7. списание многолетних насаждений с баланса из-за утраты ими производственного назначения.

    Для учета выбытия ОС к 01 счету открывают субсчет 9 «Выбытие ОС», в Дт которого переносится стоимость выбывающего объекта, а в Кт – сумма начисленной амортизации.

    По окончанию выбытия объекта остаточная стоимость объекта списывается: Дт 91/2 – Кт 01/9.Поступления, связанные с продажей и прочим списанием ОС отражаются по Кт 91/1:

    Дт 62 – Кт 91/1 – на сумму выручки + НДС от продажи объекта.

    Ежемесячно составляют дебетовые кредитовые обороты счету 91, выявляют сальдо прочих доходов и расходов, которое учитывают на 91/9. Это сальдо ежемесячно списывается на финансовый результат предприятия. В случае получения прибыли от выбытия ОС:

    Дт 91/9 – Кт 99.В случае убытка: Дт 99 – Кт 91/9.

    Регистром синтетического учета по счетам 01, 02 является Ж-О 13 – АПК. Записи в него по Кт 01 производят непосредственно с первичных документов, актов на списание. В Ж-О 13-АПК также отражаются кредитовые обороты счета 04. В конце месяца составляется оборотная ведомость по классификационным группам ОС. Общие итоги оборотной ведомости сверяются сданными Ж-О 13-АПК, из которого кредитовые обороты счетов 01, 02, 04 в конце месяца переносятся в Главную книгу.

    Практические задания по теме «Учет основных средств»

    Задача Компанией приобретен станок стоимостью 120000 руб., срок полезного использования которою составляет 5 лет. Рассчитать ежемесячную сумму амортизации, если амортизация начисляется линейным способом.

    Задача ООО «Деметра» решило списать лазерный принтер, поскольку он был сильно изношен. Восстановительная стоимость принтера составляет 15000. Сумма начисленной амортизации равна 12000. списав лазерный принтер, ООО «Деметра» получило запасные части, пригодные для ремонта других принтеров. Стоимость запчастей равна 1500 р. Составить необходимые проводки по списанию принтера.

    Задача Торговой компанией приобретен компьютер, стоимостью 40000 руб. Начисление амортизации осуществляется способом уменьшаемого остатка. Специальный коэффициент, применяемый компанией, равен 2. Срок полезного использования компьютера - 5 лет. Рассчитать ежегодную сумму амортизации.

    Задача ЗАО «Пилигрим» списывает токарный станок по причине физического износа. По данным бухгалтерского учета первоначальная стоимость станка составляет 40000 руб. Начисленная амортизация на момент ликвидации - 34000 руб. Станок демонтировало ООО «Эверест» Стоимость работ равна 3000 руб. (в том числе НДС). Составить бухгалтерские проводки.

    Задача Компания приобрела объект основных средств общепроизводственного назначения стоимостью 150000 руб., амортизационные отчисления начисляются способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Срок полезного использования объекта - 5 лет. Рассчитать ежегодную сумму амортизации.

    Задача По результатам инвентаризации выявлена недостача ксерокса. Первоначальная стоимость 60000 руб., начислена амортизация в сумме 53500 руб. Недостача отнесена на виновное лицо по рыночной стоимости объекта 62000 руб. Отразить в учете эти операции.

    Задача Компанией приобретен автомобиль с предполагаемым пробегом 500000 км. Он принят на баланс с первоначальной стоимостью 200000 руб. В отчетном месяце пробег составил 6000 руб. Рассчитать сумму амортизационных отчислений за отчетный период.

    Задача Реализован персональный компьютер по договорной цене 48000 руб., в том числе НДС. Первоначальная стоимость ПК 16000 руб., сумма начисленной амортизации 5000 руб. Определить результат от продажи ПК и отразить в учете эти операции.

    Задача Объект основных средств имеет первоначальную стоимость 700000 руб., срок полезного использования составляет 14 лет. Рассчитать ежемесячную сумму амортизации, если амортизация начисляется линейным способом.

    Задача Списывается пришедший в негодность электродвигатель, Первоначальная стоимость – 12000руб. Сумма начисленной амортизации за время эксплуатации 9900 руб. Начислена заработная плата рабочим за разборку 1250 руб. Оприходован лом на сумму 1200 руб. Отразить в учете операции по списанию двигателя

    Задача Фирма передала безвозмездно ксерокс другой организации. Первоначальная стоимость ксерокса 16000 руб., сумма начисленной амортизации за время эксплуатации - 9000 руб. Отразить в учете операции по выбытию.

    Тема 3 «Учет расчетных операций»

    Цель изучения темы: рассмотрение порядка учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, с бюджетом по уплате налогов и сборов, с персоналом по прочим операциям, с учредителями предприятия, с подотчетными лицами, с разными дебиторами и кредиторами для сельскохозяйственных предприятий.

    Расчеты с поставщиками и подрядчиками

    Поставщиками и подрядчиками называют организации, поставляющие сырье, материалы и другие ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, газа, воды, пара) и выполняющие различные работы (капитальный текущий ремонт помещений и других основных средств).

    Для обобщения информации с поставщиками и подрядчиками за полученные ТМЦ, Принятые заказчиком работы и потребленные услуги предназначен в номенклатуре плана счетов счет 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками».

    Счет 60 является активно-пассивным по отношению к балансу. Дебетовое сальдо по этому счету означает сумму авансов или предоплаты. Кредитовое сальдо по этому счету свидетельствует о сумме задолженности организации поставщикам и подрядчикам по неоплаченным расчетным документам и по неотфактурированным поставкам.

    Аналитический учет по счету 60 ведется в разрезе каждого поставщика, каждого подрядчика, каждого расчетного документа.

    По Дт 60 отражают сумму оплаты счетов поставщиков корреспонденции с кредитом счетов. Дт 60 Кт 51, 52, 55, 66, 67.

    В случае возникновения суммы, не востребованной кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности, она подлежит отнесению в доход предприятия Дт 60, 76 Кт 91/1.

    Сельскохозяйственные предприятия могут применять в расчетах с поставщиками и подрядчиками векселя. Для этого к счету 60 рекомендуют открывать субсчета:

      1. Расчеты с поставщиками в рублях

      2. Расчеты с поставщиками в иностранной валюте

      3. Расчеты по выданным векселям

    Основным первичным документом расчетов с поставщиками является счет-фактура, которую поставщики регистрируют в журнале учета выданных счетов-фактур, а также ведут специальную книгу продаж, предназначенную для учета счетов-фактур поставщиков. Согласно нее определяют суммы НДС по отгруженным товарам, выполненным работам или услугам. В книге учет счетов-фактур ведется по мере отгрузки товаров, работ, услуг и суммы НДС отражают раздельно по товарам со ставкой обложения налогом в 10%? 18%, а также отдельно продажи, не облагаемые НДС.

    В свою очередь, у покупателей, кроме журнала учета полученных счетов-фактур от поставщиков ведется специальная книга покупок, в которой учитывают счета фактуры, представленные поставщиками. Цель ведения этой книги – определить сумму НДС, подлежащую зачету или возмещению (Дт68 Кт19).

    Аналитический учет по счету 60 ведется по каждой предъявленной счет фактуре, а так же по каждому поставщику или подрядчику в реестре операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками форма 30АПК. Ведомость форма 36АПК – ведомость аналитического учета товаров и материалов в пути.

    Реестр форма 30АПК открывают на месяц и в конце месяца итоговая строка из реестра переносится в реестр синтетического учета «журнал-ордер 6АПК».

    Учет расчетов с покупателями и заказчиками

    Расчеты с покупателями и заказчиками учитывают на активно-пассивном 62 счете, на котором открывают субсчета:

      1. расчеты по государственным контрактам

      2. расчеты в порядке инкассо

      3. расчеты плановыми платежами

      4. векселя полученные

      5. расчеты с прочими покупателями и заказчиками.

    1. Расчеты с заготовительскими организациями в порядке выполнения государственных договоров на поставку продукции.

    2. Учитываем расчеты по предъявленным покупателями и заказчиками и принятые банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (работы, услуги).

    3. Расчеты с покупателями и заказчиками при длительных хозяйственных связях с ними, когда расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу.

    4. расчеты с покупателями и заказчиками, обеспеченные полученным векселем.

    5. расчеты с разными предприятиями за проданную сельскохозяйственную продукцию, включаю продажу населением.

    По Дт62 - начисление долга с покупателей и заказчиков за проданную им продукцию, выполненные работы и услуги.

    По Кт62 учитывается оплата покупателей нам за проданную им продукцию.

    Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется согласно данных счетов-фактур, а для записей в учетные регистры по расчетам с заготовительными организациями – приемные квитанции. Аналитический учет по 62 счету ведется по каждому предъявленному счету на оплату и по каждому покупателю и заказчику в ведомости аналитического чета форма 38АПК. Синтетический учет по 62 счету ведется в журнале-ордере форма 11АПК.

    Учет расчетов с бюджетом по уплате налогов и сборов

    Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам, уплачиваемых организации и налогам с работников этой организации предназначен активно-пассивный 68 счет.

    Для каждого налога, который предприятие уплачивает в бюджет к счету68 открывает отдельный субсчет:

    1. расчеты по уплате налога на прибыль

    2. расчеты по уплате НДС

    3. расчеты по уплате НДФЛ

    4. расчеты по налогу на имущество и т.д.

    НДС установлен 21 главой Налогового кодекса РФ. Порядок применения НДС разъяснен в методических рекомендациях Министерства Налоговой Службы от 20.12.02 за №447.

    Перечень операций, не облагаемых НДС, приведен в статье 149 НК РФ. Сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается умножением налоговой базы на соответствующую ставку налога. В 2004 году ставка НДС 18% или 10% (для сельскохозяйственной продукции) и нулевая ставка 0%.

    В учете предприятия отражают следующие записи:

    1. Начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданную им продукциюДт90/3 Кт68 «расчеты по НДС»

    2. Начисление НДС, причитающийся с покупателей за проданные им основные средства, материалы и другое имущество, а также за оказанные услуги и работы, которые не являются для предприятия обычным видом деятельности

    Дт91/2 Кт68 «расчет по уплате НДС»

    Каждое предприятие к стоимости реализуемой продукции, не начисляет НДС по соответствующей ставке и одновременно каждое предприятие получает материальные ценности от поставщиков, уплачивая их стоимость вместе с НДС. В бюджет должна вноситься разница между суммами, полученными от покупателей в виде налога и суммами, уплаченными поставщикам как налог. Разница эта должна выводиться на счете 68 субсчете 2.

    Организация-покупатель (заказчик) отражает сумму НДС по приобретенным ценностям на счете 19, с которого НДС списывают.

    Дт68 Кт19, НДС принят к вычету и зачету.

    На субсчете «Расчеты по НДС» 68 счета возникла разница между полученной и уплаченной суммой НДС (факт уплаты не имеет значения), т.е. разница между дебетовым и кредитовым оборотом 68 счета субсчета «Расчеты по НДС».

    Если кредитовый оборот этого субсчета больше дебетового, то сумма подлежит перечислению в бюджет.

    Аналитический учет по 68 счету ведется по каждому виду налогов в ведомости учета расчетов с бюджетом форма 37АПК, а для расчетов по НДС применяется ведомость форма 32АПК «Ведомость учета расчетов по уплате НДС». Синтетический учет ведется в журнале-ордере 8АПК.

    Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

    На активно-пассивном 73 счете учитывают расчеты с персоналом предприятия за предоставленные займы, расчеты по возмещению материального ущерба, за товары, приобретенные в кредит и др.

    К счету 73 открываются субсчета:

    1. расчеты по предоставленным займам.

    2. расчеты по возмещению материального ущерба

    3. расчеты по прочим операциям

    На 1 субсчете учитывают предоставленные займы работникам предприятия на:- индивидуальное жилищное строительство,- строительство садовых домиков,- приобретение кормов, инвентаря в счет договоров по выращиванию скота. По Дт 73/1 сумма, предоставленная работнику предприятия займа. По Кт73/1 сумма платежей, поступивших от работника.

    На 2 субсчете отражают расчеты по возмещению ущерба, который был причинен работником предприятию в результате хищения, недостачи ТМЦ и другого имущества. По Дт73/2 учитывается сумма недостач, отнесенная на виновное лицо и причитающаяся к возмещению. По Кт73/2 – погашение суммы недостач.

    Материально ответственное лицо, как правило, недостачу ценностей возмещает в сумме превышающей стоимость этих ценностей, по которой они числились на балансе предприятия. Разница между балансовой оценкой и взыскиваемой стоимостью недостающих ценностей (по рыночной цене) отражается на счете 98 «Доходы будущих периодов», который по мере погашения задолженности материально-ответственным лицом закрывается и списывается на доходы предприятия, т.е. на счет 91/1.

    Аналитический учет по 1 субсчету ведется по каждому работнику, которому предоставлен займ; по 2 субсчету – по каждому виновному лицу в ведомости аналитического учета 38АПК.

    Регистром синтетического учета является журнал-ордер 8АПК.

    Учет расчетов с учредителями предприятия

    Активно-пассивный счет 75 предназначен для учета расчетов с учредителями предприятия – акционерами АО, участниками хозяйственного товарищества, членами кооператива по вкладам в уставный капитал предприятия, а также по выплате им доходов.

    К 75 счету открывают субсчета:

    1. расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал

    2. расчеты по выплате доходов

    При создании предприятия на учет принимается сумма задолженности лиц по их вкладам в уставный капитал создаваемого предприятия на установленную сумму вкладов в уставный капиталДт75/1 Кт80

    2. Фактическое поступление в уставный капитал отражают:

    • Поступление денежными суммамиДт50,51,52 Кт75/1

    • При внесении основными средствами, нематериальными активамиДт08 Кт75/1

    • При поступлении взносов материальными ценностями

    • Дт07,10,41,43 Кт75/1

    • При поступлении взносов ценными бумагамиДт58 Кт75/1

    2 субсчет. По Кт75/2 отражают начисление доходов, дивидендов, акционеров учредителям предприятия (если они не являются работниками предприятия) за счет нераспределенной прибылиДт84 Кт75/2

    2. Возможно начисление доходов за счет резервного капитала, если это решение принимает общее собрание акционеров и резервный капитал оказался неиспользованнымДт82 Кт75/2

    По Дт75/2 учитывают сумму удержанного налога на доходы от участий в предприятииДт75/2 Кт68

    Также по Дт75/2 учитывают выплаты начисленных сумм доходовДт75/2 Кт50,51,52

    Аналитический учет по 75счету ведется по каждому учредителю в ведомости аналитического учета 42АПК. Синтетический учет – журнал - ордер 8АПК.

    Учет расчетов с подотчетными лицами

    Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным в подотчет на административно-хозяйственные и операционные расходы используется активно-пассивный 71 счет.

    Согласно Трудовому Кодексу РФ предприятие обязано оплатить командированному работнику проезд, найм жилья, суточные и другие расходы, которые сотруднику поручил работодатель. Оплачивается также оформление и выдача визы, заграничных паспортов и других аналогичных документов, сборы за право въезда, транзиты автомобильного и другого транспорта, аэродромные сборы, предварительная покупка билетов. Возмещению также подлежат расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах. Затраты на проезд возмещаются в полном объеме при условии подтверждения их билетами, включая услуги на пользование в поезде постельными принадлежностями, проживание, но из этих затрат предприятие вправе выделить НДС 18% и возместить его из бюджета. Основанием для вычета сумм налога является выделенная в проездном билете сумма налога отдельной строкой, а также в счетах гостиниц, отелей сумма НДС также должна быть выделена отдельной строкой.

    Авансовый отчет должен быть представлен в течение 3-х дней по возвращении из командировки. Не израсходованные суммы аванса подотчетные лица возвращают в кассу и новый аванс выдается подотчетным лицам только после полного расчета по ранее выданному авансу. В бухгалтерии предприятия авансовые отчеты проверяют, определяют расходы, подлежащие утверждению, и авансовые отчеты утверждает руководитель предприятия. На активно-пассивном 71 счете по Дт учитывают выданные в подотчет суммы. По Кт – израсходованные подотчетными лицами суммы.

    1. Выдана в подотчет сумма наличными Дт 71 Кт 50

    2. Подотчетное лицо произвело расходы, связанные с приобретением и доставкой оборудования Дт 07 Кт 71.

    Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

    К активно-пассивному 76 счету в сельскохозяйственных предприятиях открываются следующие субсчета:

    1. расчеты по имущественному и личному страхованию.

    2. расчеты по претензиям

    3. расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам

    4. расчеты по депонированной заработной плате

    5. расчеты с квартиросъемщиками

    6. расчеты с родителями за содержание детей в детских дошкольных учреждениях

    7. расчеты с гражданами за принятую от них продукцию, скот и птицу для продажи

    8. расчеты по арендным обязательствам и лизинговым платежам

    9. расчеты по прочим операциям.

    К субсчету открывают 2 аналитических счета:

    1.1. расчеты по имущественному страхованию

    1.2. расчеты по личному страхованию.

    На 1.1. учитывают расчеты по страхованию имущества, посевов, начисляемых страховым организациям, которые учитываются по разному, в зависимости от формы страхования.

    1. при обязательном страховании имущества начисленные суммы страховых платежей относят на затраты производства

    Дт20/1,2,3,23,25,26 Кт75/1.1

    2. при добровольном страховании начисленные суммы страховых платежей списывают в прочие расходы Дт91/2 Кт76/1.1

    Перечисление сумм страховых платежей страховым организациямДт76/1.1 Кт51

    Кроме того по Дт76/1 списывается стоимость погибшего в результате страхового случая имущества и посевов и на сумму потерь на основании актов дают бухгалтерскую запись

    Дт76/1.1 Кт10,01,11,43,20/1

    Полученные от страховой организации суммы страхового возмещения за погибшее имущество и посевыДт51 Кт76/1.1

    Некомпенсируемые страховыми возмещениями суммы потерь списываются на счет «Прочие расходы» Дт91/2 Кт76/1.1

    1.2. Помимо страхования имущества страховые органы заключают договора с гражданами на индивидуальное страхование жизни, средств транспорта, имущества, скота и т.д. Расчеты страховой организации с гражданами могут осуществляться через предприятия.

    В этом случае суммы страховых платежей удерживаются ежемесячно из заработной платы и перечисляются предприятием страховой организации. Расчеты ведутся на субсчете 1.2. бухгалтерскими записями:

    1. Удержали из заработной платы страховые платежиДт70 Кт76/1.2

    2. При перечислении сумм страховых платежейДт76/1.2 Кт51

    Аналитический учет по данному субсчету 1.1. и 1.2. ведется по каждому страхователю и заключенному договору страхования в ведомости аналитического учета 38АПК. В конце месяца тоги оборотов из ведомости переносятся в журнал-ордер 8АПК.

    Расчеты по этим претензиям ведут на 76/2 по следующим видам претензий:

    1. за брак и простои, возникшие по вине поставщиков, подрядчиков.

    2. к поставщикам за обнаруженное несоответствие качества товаров стандартам, завышение цен, арифметические ошибки.

    3. к транспортным организациям за недостачу груза сверх норм естественной убыли.

    4. к кредитным организациям по суммам ошибочно списанным по счетам организации.

    Начисленные суммы претензий отражают по Дт76/2 бухгалтерскими записями:

    1. Претензии к поставщикам, подрядчикам Дт76/2 Кт60

    2. К транспортным организациям Дт76/2 Кт76/9,60

    3. Претензии к кредитным организациям (банкам) Дт76/2 Кт91/1

    На 3 субсчете учитываются расчеты по причитающимся организациям дивидендам и прочим доходам в т.ч. по прибыли и другим результатам.

    На 4 субсчете учитываются начисленные, но не выплаченные в установленный срок из-за неявки получателя суммы зарплаты, премии, пособий и т.д. Эти суммы перечисляются с 70 счета на расчеты с депонентами Дт70 Кт76/4

    • Сумма депонентской задолженности выплачивается по требованию получателяДт76/4 Кт50

    • Сумма депонентской задолженности не востребована, а срок исковой давности (3 года) истек, тогда сумма этой задолженности зачисляется в доход предприятияДт76/4 Кт91/1

    5 субсчет предназначен для учета расчетов со съемщиками квартир по квартплате и коммунальным услугам, а также расчеты с жильцами гостиниц и общежитий. По Дт76/5 начисление на жильцов квартплаты, платы за коммунальные услуги, пользование гостиницами и общежитиями

    На 6 субсчете расчеты с родителями за содержание детей в детских учреждениях, если детский сад, ясли находятся на балансе организации. По Дт76/6 начисление на родителей за содержание их детей в детских учреждениях

    На 7 субсчете - расчеты с населением за принятые от них продукцию, скот и птицу для продажи. На этом субсчете учитывают расчеты сельскохозяйственных организаций с гражданами за продукцию и скот, закупленные у них в соответствии с заключенными договорами на ее выращивание.

    8 субсчет применяется при лизинговых отношениях.

    На 9 субсчете расчеты с организациями и лицами по нетоварным операциям с учебными заведениями, НИИ, учреждениями связи, с арендаторами нежилых помещений, с товарными организациями за товары, проданные в кредит, если для этих целей не берутся кредиты банка, а если берутся кредиты, то через 73 счет.

    Также на данном субсчете на отдельных аналитических счетах ведут расчеты по исполненным документам – по исполненным листам судов, а также распоряжениям органов арбитража (например, удержание алиментов).

    Аналитический учет ведется по каждому дебитору, кредитору в ведомости аналитического учета 38АПК.

    Практические задания по теме «Учет расчетных операций»

    Задача В отчетном периоде предприятие приобрело легковой автомобиль за 210 тыс. руб. в т.ч. НДС. За наличный расчет были приобретены отделочные материалы на сумму 36 тыс. руб. в т.ч. НДС. В том же периоде была реализована заготовленная организацией с.-х. продукция- молоко. Сумма выручки за молоко 124 тыс. руб. в т.ч. НДС. А также были проданы запасные части на сумму 42 тыс. руб. в т.ч НДС. Определить сумму налога к уплате или возмещению из бюджета.

    Задача Организация заплатила 600.000 руб. в т.ч. НДС за полученное топливо, за другие материалы 70.000 руб. в т.ч. НДС. Исчислить сумму НДС и составить бухгалтерские проводки.

    Задача Рассчитать сумму НДС к уплате или возмещению из бюджета, если выручка от продажи продукции составила 60.000 руб. в т.ч. НДС 18%, в этот же период были приобретены за безналичный расчет стройматериалы 40.000 руб. в т.ч. НДС 18% и за наличный расчет спец.одежда 2960 в т.ч. НДС 18%. На расчетный счет от покупателей поступило 40.000 руб.

    Задача В отчетном периоде предприятие приобрело медикаменты для лечения животных на сумму 36.000 руб. кроме того начислен НДС 18%. Также произведена покупка за наличный расчет сельхозмашины стоимостью 120.000 руб. в т.ч. НДС 18%. За этот же период был реализован скот мясокомбинату на 85.000 руб. в т.ч. НДС 18%. Также реализованы лишние стройматериалы на сумму 70.000 руб. в т.ч. НДС 18%. Найти сумму НДС к уплате или возмещению. Покупки были оплачены в том же периоде с расчетного счета.

    Задача

    1.Оплатили поставщику за минеральные удобрения за счет выставленного аккредитива

    2. Оплатили тракторному заводу за покупку трактора с расчетного счета

    3.Предьявлена претензия поставщикам

    4.Начислена с молокозавода за отгруженную продукцию

    5.Сумма полученных предприятием авансов

    6.Вексель оплачен (в учете векселедержателя)

    7.Начислен НДС при продаже ОС

    8.Перечислена сумма налога на рекламу

    Задача

    1.Предоставлен работнику кредит для покупки товаров за счет долгосрочного кредита банка

    2. Из кассы выдана работнику сумма займа

    3.Отражена недостача денег в кассе

    4. Начислен доход учредителям предприятия (не состоящим в штате).

    5. Внесена валюта в уставный капитал предприятия.

    6.Удержали сумму страховых платежей из оплаты труда работника.

    7. Начислена квартплата.

    8. Начислено с родителей за содержание детей в детском учреждении.

    Задача

    1. Сумма ущерба за недостающие материалы, удержана из заработной платы

    2. Сумма ущерба за недостающие материалы, внесена работником в кассу

    3. Выдали кредит на строительство гаража работнику предприятия

    4. Внесены денежные средства в уставный капитал предприятия.

    5. Начисление доходов учредителям за счет резервного капитала

    6.Вклад в уставный капитал оборудования требующего монтажа.

    7.Списана стоимость кормов погибших в результате страховых случаев.

    8. Начислены суммы страховых платежей при обязательном страховании.

    1   2   3   4   5   6   7   8   9   10
    написать администратору сайта